Стремительное международное развитие привело к тому, что инвестиции или ведение бизнеса через зарубежные корпоративные структуры стало неотъемлемой частью современной деловой практики. Для многих резидентов Израиля такие структуры кажутся привлекательным способом оптимизации налогов. Однако реальность оказывается значительно сложнее первоначальных ожиданий.
►Как работает налоговая система Израиля
Израильская налоговая система, основанная на принципе всемирного налогообложения резидентов, содержит детально проработанные механизмы противодействия агрессивному налоговому планированию. Эти механизмы способны превратить внешне безупречную офшорную структуру в источник серьезных налоговых обязательств и потенциальных санкций.
Фундаментом израильского налогового права является концепция резидентства, определяющая территориальные границы налоговой юрисдикции. Лица, признанные резидентами Израиля, подпадают под действие принципа всемирного налогообложения, предполагающего декларирование и налогообложение доходов независимо от места их получения. Нерезиденты, напротив, несут налоговые обязательства исключительно по доходам израильского происхождения.
Система также предусматривает специальный режим и исключает определенные категории резидентов из этого принципа: новых резидентов Израиля (новых репатриантов, олим хадашим) и вернувшихся резидентов старожилов (тошав хозер ватик) - возвращающихся после более 10 лет проживания вне Израиля. Этот режим действует в течение 10 лет с момента получения соответствующего статуса, после чего налоговые обязательства полностью уравниваются с обычными резидентами. Также законодательные изменения, вступающие в силу с 2026 года, существенно модифицируют льготный режим (детально об этом здесь).
►Когда зарубежная компания становится израильской
Многие думают, что достаточно зарегистрировать компанию в Сингапуре или на Кипре, и она автоматически станет зарубежной. Реальность сложнее.
Определение налогового статуса зарубежной компании представляет собой комплексную юридическую процедуру, выходящую далеко за рамки формального места регистрации. Так, юридическое лицо (включая компанию) будет считаться налоговым резидентом Израиля, если выполняется один из двух критериев:
1. критерий инкорпорации: компания зарегистрирована в Израиле. Это формальный критерий, который не оставляет места для интерпретации;
2. критерий управления и контроля: контроль над деятельностью компании и ее управление осуществляются из Израиля. Этот критерий гораздо более сложен для применения и требует детального анализа фактических обстоятельств.
►Тест управления и контроля
Критерий управления и контроля был интерпретирован израильскими судами в серии знаковых прецедентов (עמ"ה 1029/00 Ниаго, ע"מ 1090-06 Янко Вайс, ע"מ 32172-05-13 и ע"א 1609/16 Шай Цамарот) и детализирован в публикациях Налогового управления, включая циркуляр 4/2002 и дополнение к циркуляру от августа 2016 года. При применении этого критерия налоговые органы анализируют множество факторов:
• место принятия стратегических решений: где фактически принимаются ключевые решения, влияющие на деятельность компании. Это включает решения о крупных инвестициях, стратегическом планировании, слияниях и поглощениях;
• место проведения заседаний совета директоров: где физически проводятся заседания совета директоров и где принимаются корпоративные решения;
• ключевые лица компании: кто является основными руководителями компании, где они находятся и откуда осуществляют управление;
• повседневное управление: кто осуществляет оперативное управление компанией и где это происходит;
• дополнительные критерии: налоговые органы также рассматривают такие факторы, как местонахождение клиентов и потенциальных клиентов, место расположения производственных мощностей, где зарегистрированы лицензии и интеллектуальная собственность компании, где ведется бухгалтерский учет и обработка заработной платы.
►Практические последствия
Если обстоятельства указывают на управление и контроль из Израиля, компания будет признана резидентом Израиля и обязана подавать отчетность в Налоговое управление Израиля, а также платить корпоративный налог со всех доходов по всему миру.
►Антиуклонительные режимы: КИК и ИПК
Даже если компания признана зарубежной и не имеет постоянного представительства, расслабляться рано. Израильское налоговое законодательство включает два основных антиуклонительных режима, направленных на предотвращение злоупотреблений при использовании зарубежных корпоративных структур:
1. Режим контролируемых иностранных компаний (КИК)
Режим КИК применяется к непубличным компаниям-нерезидентам при совокупности основных условий:
• преобладание пассивного характера доходов: большая часть доходов в налоговом году является пассивной (дивиденды, проценты, аренда, роялти) или большая часть прибыли происходит от пассивных доходов;
• низкое налогообложение в юрисдикции регистрации: ставка налога на пассивные доходы не превышает 15%;
• контроль со стороны израильских резидентов: более 50% средств контроля принадлежат израильским резидентам, или более 40% принадлежат израильским резидентам, которые вместе с родственниками контролируют более 50%.
Применение режима КИК приводит к условному вменению дивидендов израильским контролирующим лицам пропорционально их долям участия, независимо от фактического распределения прибыли.
2. Режим зарубежных компаний профессиональных услуг (ИПК)
Режим ИПК охватывает структуры, через которые физические лица оказывают профессиональные услуги. Критерии применения включают:
• квалификацию как частной компании: если это компания - она является частной компанией;
• доминирующий контроль израильских резидентов: 75% или более одного или нескольких средств контроля принадлежат прямо или косвенно физическим лицам - резидентам Израиля;
• личное участие в деятельности: контролирующие акционеры или их родственники, владеющие вместе или по отдельности 50% или более средств контроля, занимаются от имени компании специальной профессией - прямо или через компанию, в которой они контролируют не менее 50%;
• преобладание профессиональных доходов: большая часть доходов или прибыли компании в налоговом году происходит от специальной профессии.
Режим ИПК также предусматривает условное вменение дивидендов и дополнительное налогообложение при фактическом распределении прибыли.
►Постоянное представительство
Кроме выше представленных терминов и определений, может оказаться, что у зарубежной компании есть постоянное представительство в Израиле. Концепция постоянного представительства присутствует во всех международных налоговых конвенциях и по сути определяет, когда одна страна может облагать налогом доходы компании, зарегистрированной в другой стране. Не всякая деятельность создает налоговые обязательства, но в последние годы концепция значительно расширилась.
►Как создается постоянное представительство
Классические примеры включают офис, фабрику или строительную площадку (действующую более 12 месяцев). Также это может быть деятельность через зависимого агента, который постоянно действует от имени компании, ведет переговоры, работает с клиентами и заключает договоры. Подготовительная деятельность обычно не создает постоянное представительство.
Циркуляр по подоходному налогу от 2016 года разъясняет, что постоянное представительство может также признаваться через интернет-деятельность (без физического места или зависимого агента): активный поиск израильских клиентов, управление отношениями с местной клиентурой и адаптация услуг под израильский рынок.
►Налоговые последствия
Постоянное представительство обязывает зарубежную компанию подавать декларации в Израиле и платить налог с прибыли, относящейся к израильской деятельности.
►Практические выводы
Создание зарубежной компании может быть эффективным решением для налогового планирования, если изначально учесть все требования израильского законодательства. Правильно структурированные международные схемы позволяют законно оптимизировать налоговое бремя, избегая применения антиуклонительных режимов.
Главное - заранее спланировать структуру с учетом всех рассмотренных выше механизмов и обеспечить соблюдение требований по управлению, контролю и экономической субстанции.
►Основные принципы
• Обязательное декларирование: все резиденты Израиля, владеющие зарубежными компаниями, обязаны декларировать это в налоговых органах, включая подачу формы 150. Исключение действует только для новых репатриантов и возвращающихся резидентов в рамках льготного периода (и только для прибывших до 1 января 2026 года).
• Приоритет фактических обстоятельств: место регистрации компании не определяет ее налоговый статус. Решающее значение имеют фактическое управление и контроль над деятельностью.
• Требования к управлению: для сохранения статуса зарубежной компании реальное управление и принятие ключевых решений должны осуществляться за пределами Израиля.
• Цифровые риски: онлайн-деятельность может создать постоянное представительство и налоговые обязательства в Израиле.
• Антиуклонительные механизмы: режимы КИК и ИПК способны полностью нивелировать планируемые налоговые преимущества от использования зарубежных структур.
►Тенденции развития
Международное налоговое планирование усложняется в связи с активным обменом информацией между странами, внедрением мер против размывания налоговой базы и повышением требований к транспарентности корпоративных структур.
Простые офшорные схемы становятся неэффективными, и современное налоговое планирование требует создания реальной экономической субстанции в выбранной юрисдикции и соблюдения международных стандартов.
Для резидентов Израиля это означает необходимость комплексного планирования международных структур и постоянного мониторинга изменений в законодательстве. Только профессиональное сопровождение квалифицированных налоговых адвокатов может обеспечить эффективное и законное международное налоговое планирование.
Владеете или открываете компанию за рубежом, и нужно разобраться в налоговых последствиях, найти способы оптимизации налогов в Израиле? Обращайтесь прямо сейчас!
Налоговый адвокат Анна Цабари
Налоговый адвокат Анна Цабари
Анна Цабари, налоговый адвокат и партнер ведущего юридического налогового офиса AMPELI, оказывает сопровождение аудиторам и их клиентам по международным налоговым вопросам. Анна специализируется на регулировании и оптимизации налогообложения доходов из-за границы, а также на вопросах международных регуляций и соответствия стандартам (комплаенс) в израильских банках.
AMPELI - ведущий юридический налоговый офис в Израиле, занимающий лидирующие позиции среди 100 лучших офисов страны согласно рейтингам DUN'S и BDI.
*Данная статья представляет собой общую информацию и не является юридической консультацией. Материалы статьи предназначены исключительно для информационных целей и не должны рассматриваться как юридические советы по конкретным обстоятельствам. Авторы и издатели не несут ответственности за любые последствия, возникающие в результате использования или применения информации из данной статьи. Читателям настоятельно рекомендуется обратиться за профессиональной юридической консультацией для решения конкретных юридических вопросов. Каждый конкретный случай уникален, и результаты могут значительно отличаться в зависимости от конкретных обстоятельств
На правах рекламы. Фото адвоката Анны Цабари: Tanya Chabanenko